ODI境外投资备案之美国税种解析

美国是以直接税为主的国家，实行联邦、州和地方（市、县）三级征税制度，属于彻底的分税制国家。

现行的主要税种有：公司所得税、个人所得税、销售和使用税、遗产和赠与税、社会保障税、财产税、资本或净财富税、累积盈余税、消费税等。联邦税以个人所得税、社会保障税为主，其次有公司所得税、消费税、遗产和赠与税、关税等；州税以销售和使用税为主，辅之以所得税等；地方税以财产税为主。

1、公司所得税

分为居民公司和非居民公司。在美国境内根据美国法律或者美国任何一个州的法律组成或者创建的公司是美国国内公司，即美国的居民公司，即使其在美国境内不进行经营活动或者不拥有财产。居民公司就其来源于全世界的所得纳税。非居民公司仅就其来源于美国境内的所得纳税。

在美国从事贸易或者经营活动的外国公司要就来源于美国的、与在美国的经营活动有实质性联系的所得按美国一般公司税税率缴纳公司税；而来源于美国的、与在美国的经营活动没有实质性联系的所得按30%的税率缴纳公司税。

2、个人所得税

分为居住民和非居民，美国公民和属于美国居民的外国人就其来源于全世界的所得纳税，属于美国非居民的外国人只就其来源于美国境内的所得纳税。

3、销售税

美国的销售税由州政府和地方政府征收，联邦政府不征收销售税。销售税是对Zui终消费的有形动产和某些服务征收的税。

4、遗产和赠与税

在美国，当纳税人因死亡将其财产转让给继承人时，联邦政府只对死亡的纳税人征收遗产税，而有的州则对死亡的纳税人征收遗产税，有的州则对继承财产的继承人征收继承税，有的州则同时征收上述两种税。

5、社会保障税

美国的社会保障制度提供退休金和其他福利，包括社会保险税和医疗保险税。

6、财产税

联邦政府不征收财产税。但是，州和地方政府通常要根据财产的估定价值（不必是公平市场价），对不动产和动产征收财产税，并且税率各不相同。

7、资本或者凈财富税

联邦政府对资本或者凈财富不征税。有一些州和地方征收此税。联邦政府也不对自然资源的开采征税。

8、累积盈余税

除S公司、本国和外国私人持股公司、《国内收入法典》规定免税的公司、消极外国投资公司以外的公司，都要就其为了避免股东缴纳个人所得税而累积的收益和利润缴纳惩罚性的税收——累积盈余税。

凡是公司累积的收益或者利润超过了公司合理的需要，就要对公司征收税率为15％的累积盈余税。累积盈余税的应纳税所得额等于经过调整的公司所得税应纳税所得额（例如，扣除正常的所得税）减去已分配的股息和累积盈余免税额后剩余的数额。公司可以就未分配的收益和利润申请25万美元的免税额。

9、消费税

联邦政府和多数州政府都要对某些特定的产品和劳务征收消费税，征收环节是制造环节、批发环节或零售环节。

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