国际bishui的基本方法

（一）纳税主体转移（人的流动）

1.含义：跨国纳税人通过自身在各国税收管辖权之间的迁移，避免或改变其居民身份，以规避无限纳税义务的行为。

2.方法

（1）自然人的流动

①避免成为高税国的居民

a.真正移居：为了躲避高税而移居国外的现象称为“税收流亡”

b.假移居（短期迁移）

c.部分移居

②避免成为居民：为了躲避居民管辖权而东奔西走的人称为“税收难民”

③成为临时纳税人

（2）法人的流动

①真正迁居

②虚假迁出与转移

③公司居住国的选择

（二）纳税主体的非转移（人的非流动）

1.含义：指跨国纳税人并不离开原居住国或改变其居民身份，而是采用将所得或财产与所有者分离的手段，来避免居住国的税收管辖。

2.信托：指财产所有者（委托人）将自己拥有的财产委托给受托人代为管理的一种法律行为。实现了纳税主体的改变。受托人对委托人的财产进行保管和经营，并将保管和经营财产所得的利益付给委托人指定的受益人。

（三）课税客体转移（物的流动）

1.含义

（1）指跨国纳税人通过各类所得、财产以及资金、商品、劳务、费用等相关要素在各国之间的流动，改变或避免所得的来源地，以避免一个国家的税收管辖，借以减轻税收负担的bishui行为。

（2）指跨国纳税人将其在一个国家税收管辖权下的纳税客体转移出该国，在各国之间流动，使之成为另一个国家税收管辖权下的纳税客体，或没有成为任何国家的纳税客体，以规避或减轻其总纳税义务的国际bishui方式。

2.方法

（1）通过分公司转移纳税客体

①避免成为常设机构

②通过常设机构转移客体：指跨国公司利用各国税负的不同，通过分配其设在不同国家常设机构的收入和费用，改变其常设机构应税所得的方法。

（2）通过子公司转移纳税客体

①通过新建不同的子公司转移应税所得

②通过已建子公司转移应税所得——转让定价

（四）课税客体的非转移（物的非流动）

1.含义：指一个国家税收管辖权下的纳税客体并没有转移出该国，但已不再是该国税收管辖权下的纳税客体或改变了纳税客体的性质，以规避或减轻其总纳税义务的国际bishui方式。

2.方法

（1）利用延期纳税的规定

指实行居民（公民）税收管辖权的国家，对本国居民（公民）公司设在境外的子公司取得的利润收入，在没有以股息形式汇回母公司以前，对本国母公司不就其外国子公司的利润征税，当其以股息形式汇回时，才予以征税。

（2）分支机构或子公司的选择

经营组织形式的不同会带来不同的税收待遇。跨国公司有时就可以在纳税客体不进行国际转移的条件下，利用企业组织形式的变化规bishui收。

（3）滥用税收优惠

（4）资本弱化：在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。

（5）通过企业兼并或合并

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